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Latente Steuern Bewertung, Bilanzierung, Beratung

:	Marco Meyer, Rüdiger Loitz, Jerome-Oliver Quella, Peter Zerwas
:	Latente Steuern Bewertung, Bilanzierung, Beratung
:	Gabler Verlag
:	9783834980083
:	1
:	CHF 32.80
:

:	Betriebswirtschaft
:	German

:	250
:	Wasserzeichen/DRM
:	PC/MAC/eReader/Tablet
:	PDF

Latente Steuern sind bilanzierte Differenzen zwischen steuer- und handelsrechtlich ermitteltem Steueraufwand, die sich in den Folgeperioden wieder ausgleichen. Das Werk erläutert u.a. den Ansatz von latenten Steueransprüchen und -schulden, ihre Bewertung, steuerliche Verlustvorträge und Konsolidierungsmaßnahmen. Zahlreiche Beispiele und Praxishinweise helfen bei der Umsetzung der komplexen Materie.

Steuerberater Dr. Marco Meyer ist ausgewiesener Praktiker auf dem Fachgebiet und wie alle Autoren für PriceWaterhouseCoopers tätig. Wirtschaftsprüfer, Steuerberater und Certified Public Accountant Dr. Rüdiger Loitz ist arbeitet langjähig in dem Gebiet und leitete als Referent zahlreiche Seminare zum Thema. Dipl.-Kfm. Jerome-Oliver Quella und Rechtsanwalt und Steuerberater Peter Zerwas kennen die wirtschaftlichen und rechtlichen Hintergründe im Detail aus ihrer täglichen Praxis bei PWC

§ 4 Wirkungen latenter Steuern auf die Konzernsteuerquote (S. 171-172)

Die Konzernsteuerquote ist im Gespräch. Die Umstellung von Konzernabschlüssen auf IAS/IFRS führt zu einer neuen Bedeutung der Konzernsteuerquote, da latente Steuern bilanziert werden. Hinzu kommt, dass die Konzernsteuerquote immer häufiger als Indikator für die Leistungsbeur- fi teilung von Steuerabteilungen herangezogen wird. Dies gibt Anlass genug, die Konzernsteuerquote zu analysieren.

Bestandteil eines internationalen Anhangs ist unter anderem eine steuerliche Überleitungsrechnung. Basis für die Überleitungsrechnung ist das Ergebnis vor Steuern nach IFRS. Mit einem erwarteten Steuersatz (z.B. 30%) wird ein fiktiver Steueraufwand ermittelt. Dieser muss bis zu fi dem tatsächlichen Steueraufwand in der GuV des Konzerns „übergeleitet" werden. Die Zeilen für die Überleitungsrechnung sind zwar international nicht festgelegt, es scheinen sich aber doch praktisch bei den Unternehmen einige „Standard"zeilen herauszubilden. Am Schluss der Überleitungsrechnung befindet sich der tatsächliche Steueraufwand des Konfizerns, wie in der Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt wird.

Wird er ins Verhältnis zu dem nach IFRS ausgewiesenen Ergebnis gesetzt, ergibt sich die Konzernsteuerquote. Aber dieser offene Ausweis der Konzernsteuerquote im Anhang ist nicht der einzige Grund, wa- ff rum heute zunehmend über die Konzernsteuerquote diskutiert wird. Mit der Einführung der internationalen Rechnungslegung kamen auch die latenten Steuern in die Bilanzen der Konzerne. Sie führen dazu, dass – anders als früher – die steuerlichen Konsequenzen aus Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz, die sich in Zukunft umkehren, grundsätzlich in der interna- ft tionalen Bilanz abgebildet werden und damit das Verhältnis Steueraufwand (originäre und latente Steuern) zu Vorsteuerergebnis sinnvoll interpretiert werden kann. Beispielsweise ergibt sich in Verlustsituationen nach Handelsrecht eine Steuerquote von Null, wohingegen nach internationalen Vorschriften auf den Verlustvortrag latente Steuern aktiviert werden und damit die Steuerquo- ft te dem üblichen Steuersatz entsprechen sollte.

Nun gibt es aber eine Reihe von Sondereffekten in der Überleitungsrechnung und damit auch für ff die Konzernsteuerquote, die zu Verzerrungen führen. Z.B. macht es einen Unterschied, ob man ein Unternehmen at-equity oder vollkonsolidiert in den Konzernabschluss einbezieht, mit einer Vollkonsolidierung absorbiert man den Steuereff ekt der Beteiligung, unter der Equity Methode eben nicht. Werden die Verzerrungen bereinigt, würde der Erfolg einer Steuerabteilung anhand der Konzernsteuerquote messbar. Die steuerliche Überleitungsrechnung kann dann sogar für ein Steuercontrolling genutzt werden.

Damit wäre der Bann der fehlenden Transparenz steuerlicher Entscheidungen gebrochen, der Steuerabteilungen immer umgeben hat. Die Konzernsteuerquote wäre damit alles andere als eine Modeerscheinung, sondern die Messlatte für die steuerliche Optimierung des Konzerns. Nicht umsonst fragen deshalb Analysten die Konzerne gezielt, warum Ihre Konzernsteuerquote nicht niedriger ist.

Mehrere Untersuchungen belegen einen direkten Zusammenhang zwischen Konzernsteuerquote und Shareholder value. Die Optimierung der Konzernsteuerquote ist damit eine strategische Führungsaufgabe und das Erreichen dieses Ziels spiegelt sich heute zum Teil schon in der Vergütung der Führungsebene eines Unternehmens wider. Strategische Steuerberatung ist zu einer Schlüsselfunktion für die Unternehmen geworden. Deutsche Unternehmen und ihre Steuerabteilungen haben dies klar erkannt. Von Analysten und Kapitalmärkten sehen sie sich einem zunehmenden Steuerquotenwettbewerb ausgesetzt. Dementsprechend entwickeln die Steuerabteilungen gezielt Strategien zur Optimierung der Konzernsteuerquote.

	Vorwort	5
	Inhaltsübersicht	6
	Abkürzungsverzeichnis	12
	Literaturverzeichnis	16
	§1 Grundlegende Regelungen für die Bilanzierung, Bewertung und den Ausweis latenter Steuern	25
	A. Die Bedeutung latenter Steuern in Theorie und Praxis	25
	I. Einleitung	25
	II. Überblick über die Bilanzierungspraxis	28
	B. Ansatz von latenten Steueransprüchen und -schulden	32
	I. Konzeptionelle Grundlagen	32
	II. Die Definition des Steuerwerts	33
	III. Temporäre Differenzen zwischen IFRS-Ansatz und Steuerwert	34
	IV. Kriterien für den Ansatz latenter Steuern	35
	V. Ausnahmen von der Bilanzierung latenter Steuern	37
	1. Initial Differences – Differenzen aus dem erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden	37
	2. Goodwill	39
	C. Bewertung von latenten Steuern	39
	I. Anwendung von Steuersätzen und -gesetzen	39
	II. Diskontierung latenter Steuern	41
	III. Erneute Überprüfung der Bewertung zum Stichtag	42
	IV. Erfolgsneutrale Erfassung latenter Steuern	42
	V. Backwards Tracing	43
	D. Ausweisfragen und Anhangangaben im Zusammenhang mit latenten Steuern	44
	I. Ausweis von latenten Steuern	44
	1. Ausweis in der Bilanz	44
	2. Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung	46
	II. Anhangangaben	47
	1. Anhangangaben IAS 12	47
	2. Angaben zu Steuern aus anderen Standards	57
	§ 2 Einzelfragen zur Bilanzierung latenter Steuern vor dem Hintergrund des deutschen Steuerrechts	60
	A. Steuerliche Verlustvorträge und latente Steuern	60
	I. Überblick über die Regelung	60
	II. Ermittlung des Bestandes der Verlustvorträge	62
	III. Prognosezeitraum und Planungshorizont	62
	IV. Bewertung latenter Steuern	65
	1. Werthaltigkeit von latenten Steuern auf Verlustvorträge	65
	2. Berücksichtigung der Mindestbesteuerung	66
	3. Verlusthistorie und „überzeugende substantielle Hinweise“	68
	V. Anhangangaben	71
	B. Auswirkungen der Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG auf die Abgrenzung latenter Steuern	72
	I. Grundzüge der Neuregelung zur Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG	72
	II. Die Bewertung von aktiven latenten Steuern für Verlustvorträge unter Berücksichtigung schädlicher Anteilserwerbe	73
	III. Erwerb und Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften und die Auswirkungen des § 8c KStG auf aktive latente Steuern	74
	C. Die Bedeutung der Zinsschranke und des Zinsvortrags für die Abgrenzung latenter Steuern	74
	I. Grundzüge der Regelung	74
	II. Die Bilanzierung von latenten Steueransprüchen für den Zinsvortrag	78
	D. Latente Steuern für Spezialfonds	82
	I. Bilanzierung von Spezialfonds	82
	II. Besteuerung von Anteilen an Spezialfonds in Deutschland	86
	III. Ermittlungsmethoden für die Berechnung latenter Steuern	91
	E. Die Abbildung von Organschaftsverhältnissen	98
	I. Allgemeines	98
	II. Berechnung von Steuern nach dem formalen Ansatz	99
	III. Berechnung von Steuern nach dem stand-alone Ansatz	100
	IV. Zeitpunkt der Einbeziehung der Änderung von Verhältnissen	101
	V. Bewertung latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft	102
	VI. Ausweis von latenten Steuern	103
	VII. Besonderheiten für die Anhangangaben	103
	F. Deutsche Personengesellschaften	104
	I. Steuerliche Besonderheiten bei Personengesellschaften	104
	II. Auswirkungen der steuerlichen Besonderheiten auf die Ermittlung latenter Steuern im Einzelabschluss von Personengesellschaften	105
	G. Die Bilanzierung von steuerlichen Risiken nach IAS 12	107
	I. Ansatz von Verpflichtungen für Betriebsprüfungsrisiken	109
	II. Bewertung von Verpflichtungen für Steuerrisiken	111
	III. Vorgehensweise der Ermittlung latenter Steuern für Betriebsprüfungsrisiken	112
	IV. Erhöhung von Verlusten durch Betriebsprüfungsrisiken	117
	V. Fragen des Ausweises und der Anhangangaben bei Steuerrisiken	120
	§ 3 Die Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschlusses	126
	A. Latente Steuern für Konsolidierungsmaßnahmen	126
	I. Überblick	126
	II. Grundlagen Unternehmenserwerb	126
	III. Latente Steuern im Rahmen der Kaufpreisverteilung	127
	IV. Latente Steuern unter Berücksichtigung der Zwischenergebniseliminierung	134
	V. Latente Steuern bei der Schuldenkonsolidierung	136
	B. Latente Steuern und die Behandlung des Goodwill/Firmenwertes	137
	I. Allgemeines	137
	II. Bilanzierung von latenten Steuern im Zusammenhang mit nicht abzugsfähigen Firmenwerten	138
	III. Bilanzierung von latenten Steuern im Zusammenhang mit abzugsfähigen Firmenwerten	139
	IV. Praktische Probleme bei abzugsfähigen Firmenwerten	143
	V. Bilanzierung von latenten Steuern bei vorläufi gen Kaufpreisverteilungen	145
	C. Outside Basis Differences